納稅信用修復(fù)機(jī)制給了納稅失信人一個(gè)彌補(bǔ)過(guò)錯(cuò)的機(jī)會(huì)，讓他們意識(shí)到亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)未晚，從而可以在第一時(shí)間糾正自己的失信行為。

　　近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（下稱《公告》），對(duì)納入納稅信用管理的企業(yè)納稅人，允許其通過(guò)作出信用承諾、糾正失信行為等方式開(kāi)展納稅信用修復(fù)，以此引導(dǎo)納稅人主動(dòng)糾正失信行為，消除不良影響，修復(fù)自身納稅信用，發(fā)揮信用管理的正向激勵(lì)作用。

　　稅收征管是一個(gè)復(fù)雜的事情，有大量的稅收檢查、發(fā)票申領(lǐng)等日常事務(wù)需要處理，為了便捷企業(yè)和稅收征管部門的工作，2003年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，依據(jù)企業(yè)的納稅行為記錄建立指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)納稅人進(jìn)行分層管理。信用等級(jí)高的納稅人可以享受納稅便捷，信用等級(jí)低的則要經(jīng)受更高頻次的稅務(wù)檢查和限制。

　　2014年，國(guó)稅總局發(fā)布更新版本的辦法（《納稅信用管理辦法（試行）》），并先后出臺(tái)《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》和《關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的公告》，細(xì)化管理辦法，使之更有操作性。

　　新近的《公告》既是前述管理辦法的后續(xù)補(bǔ)充，又開(kāi)啟了全新的信用管理思路。此前的信用管理模式中，信用是依據(jù)過(guò)往納稅行為記錄評(píng)定的。這意味著企業(yè)納稅人做出不當(dāng)行為影響其信用等級(jí)之后，在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)，只能承受低信用等級(jí)的限制——即使其當(dāng)場(chǎng)意識(shí)到自己的錯(cuò)誤，想痛改前非，也只能等來(lái)年信用重新評(píng)價(jià)。

　　《公告》則給出了企業(yè)納稅人信用修復(fù)機(jī)制，對(duì)于情節(jié)輕微或未造成嚴(yán)重社會(huì)影響的納稅信用失信行為，給出相應(yīng)的修復(fù)條件（如限時(shí)糾正納稅違規(guī)違法行為等），并賦予相應(yīng)的信用分值，且該分值要低于原違規(guī)違法行為扣除的信用值。這既鼓勵(lì)納稅人及時(shí)糾正自己的行為，也保證原本就守法合規(guī)納稅人的正當(dāng)權(quán)益。

　　納稅信用修復(fù)機(jī)制給了納稅失信人一個(gè)彌補(bǔ)過(guò)錯(cuò)的機(jī)會(huì)，讓他們意識(shí)到亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)未晚，從而可以在第一時(shí)間糾正自己的失信行為。對(duì)于納稅人和稅收征管機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，都是好事。這樣的互動(dòng)，還可以彌合納稅人和稅收征管機(jī)關(guān)的緊張，增進(jìn)雙方的信任度。

　　宏觀上講，從納稅人信用管理中的納稅人和稅收征管機(jī)關(guān)間的互動(dòng)中，我們可以看到，納稅人與稅收征管機(jī)關(guān)之間的關(guān)系是單向的。即納稅人是被動(dòng)的接受者，稅收征管機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)企業(yè)納稅人，企業(yè)納稅人享受便利或者接受懲罰。

　　現(xiàn)行的《納稅信用管理辦法（試行）》規(guī)定，“納稅人對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議的，可以書(shū)面向作出評(píng)價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)評(píng)。作出評(píng)價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第三章規(guī)定進(jìn)行復(fù)核”。這意味著稅收征管機(jī)關(guān)的評(píng)價(jià)就是最終結(jié)果。

　　這一稅收管理思路與現(xiàn)行《稅收征收管理法》有共通之處。納稅人與稅收征管機(jī)關(guān)之間存在大量的互動(dòng)，包括征稅范圍、稅率適用、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等多項(xiàng)要素。由于商業(yè)活動(dòng)五花八門、涉稅事項(xiàng)也很難在法律里面窮舉，盡管在稅法之外，財(cái)稅部門會(huì)因時(shí)因事出臺(tái)大量的細(xì)則去明確稅收征管，但仍有大量的稅收征管存在爭(zhēng)議。

　　企業(yè)納稅是義務(wù)，但恰當(dāng)?shù)靥幚砑{稅和稅收征管的爭(zhēng)議，是保障納稅人的必要前提�，F(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，納稅有爭(zhēng)議時(shí)，納稅人需要“先繳稅后復(fù)議”“先復(fù)議再訴訟”�！跋壤U稅后復(fù)議”，某種程度上抬高了納稅人復(fù)議的門檻，削弱了納稅人的稅收法律救濟(jì)權(quán)。

　　回過(guò)頭來(lái)看，這次新出臺(tái)的納稅信用修復(fù)，是一個(gè)很好的補(bǔ)充細(xì)則。不過(guò)，對(duì)于一些有爭(zhēng)議的納稅行為，相關(guān)規(guī)定還可以細(xì)化。比如，納稅信用管理也應(yīng)當(dāng)優(yōu)化對(duì)信用評(píng)價(jià)結(jié)果異議的處理機(jī)制，在納稅人不服復(fù)核結(jié)果后，引入司法等第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行仲裁，這樣才能更好地緩解納稅人和稅收征管機(jī)關(guān)間的關(guān)系，切實(shí)保證納稅人的合法權(quán)利。